第1章 資產負債表

資產負債表顯示了公司在某個特定時間點的財務狀況。舉例來說，資產負債表不會涵蓋1936年一整年，它只會呈現單一日期，如：1936年12月31日。單一的資產負債表可能可以提供一些公司過去的表現狀況，但是唯有將它和之後的資產負債表以及損益表做比較，才能進行有意義的研究。

資產負債表試圖顯示的是：公司「擁有」多少與「虧欠」多少。公司「擁有」的部分，顯示在它的「資產」類別裡；它「虧欠」的部分，則顯示在「負債」類別裡。資產是由公司的有形資產、持有的現金或投資的款項，以及別人積欠公司的金額組成。有時候，還會再加上無形資產，例如：商譽（good-will，通常是被賦予一個任意的價值）。以上這些項目的總和構成公司總資產，通常顯示在資產負債表的最下方。

負債部分顯示的不只是公司的債務，還有各種性質的準備金，以及股東權益（equity）或業主權益。正常經營過程產生的債務，顯示為應付帳款。更正式的借款，則列為債券或票據。有時候準備金也等同於債務，但性質通常和債務不同，後面會再進一步說明。

股東權益列在負債部分，以股本（Capital）和公積（Surplus，編按：葛拉漢的公積有「損益公積」、「資本公積」、「盈餘公積」、「實收公積」、「撥定公積」等）呈現。人們通常認為這個項目之所以列在負債，是因為它們代表公司虧欠股東的款項。但如果把股東權益視為資產與負債之間的「差額」，可能會是更好的作法，也就是將它列在負債當中，是為了方便讓資產與負債兩邊能夠平衡。

換句話說，典型的資產負債表，形式如下：

真正的意義：

因此，資產負債表當中的總資產永遠等於總負債，因為股本與公積（也就是股東權益）這個項目，是經由計算所取得，能夠讓兩邊平衡所需要的數字。


第2章 借方與貸方

在此簡短且概略敘述財務報表基礎的簿記方法，好幫助讀者更了解財務報表。簿記、會計以及財務報表，都是以借方（debit）與貸方（credit）這兩個概念為基礎。

「資產增加」的分錄（編按：entry，分錄是指將原始憑證如收據、發票編製記帳憑證後，登錄到會計帳簿中的程序），稱為借方，也就是借項（charge）。反過來說，「負債減少」的分錄，也能稱為借方。

而「負債增加」的分錄，則稱為貸方或貸項。同樣的，「資產減少」也可以反過來表示貸方。

由於股本與各式各樣的公積屬於負債，所以增加這些科目的分錄稱為貸方；反之，減少這些科目的分錄，稱為借方。

公司通常是採用稱為「複式簿記系統」（double entry system，也稱雙式簿記系統）來記帳，每個借方分錄，都有伴隨相對應的貸方分錄。因此帳簿將總能保持平衡，這個意思是，總資產永遠等於總負債。

公司的日常營運會包含各種收入與費用的科目，例如：銷貨收入、薪資給付等，這些並沒有在資產負債表中出現。在每一期期末時，這些營業科目或中間科目，會轉結（或「結清」〔close out〕）到公積或損益公積（Profit & Loss，公積科目中的特定名稱，反映營業成果、股利等）。由於收入的分錄等於公積的加項，所以會以貸方或負債的方式呈現。費用的分錄等於公積的減項，會以借方或資產的方式呈現。

在中間科目或營業科目轉入損益公積之前，「試算表」（trial balance）會顯示所有出現在簿記裡的各種科目。所有借方的總額，必須等於所有貸方的總額。

下面附上簡化的「案例史」供參考，協助了解公司如何將營運狀況輸入到簿記的過程，以及它們如何反映在試算表上，最後融入資產負債表中（請不要預期這裡呈現的內容能夠涵蓋所有公司的簿記作法。讀者應參考其他的標準會計學教科書，來取代或補充下列的資料）。

在期初時，X公司的資產負債表顯示如下：

將上述做成資產負債表的分類帳（記錄所有科目的帳簿），將如下列所顯示：

在這段期間內，公司以賒銷方式（編按：賣方先交貨、買方後付款的方式）售出貨物，取得3,000美元，貨物的成本為1,800美元，而其他產生的各種費用是以現金支付，總計500美元。

記錄在「日記帳」裡的原始分錄，如下所示：（表格註腳1）

＊編按：通常借方與貸方兩邊數字會一致，表格中貸方少2,000美元，是因為節錄的關係。

到了期末時，上述的分錄會轉移到分類帳，如下所示：（表格註腳2）

根據上述資料，就「產生」下列的試算表：

隨著以下的結轉分錄，營業科目（經常帳）會「結清」並轉入損益科目：

請注意，這些分錄科目導致損益公積淨增加了700美元，而這個金額也代表了這段期間獲得的利潤，這些分錄也消除營業科目。分類帳現在將如下所示：

根據上述的分類帳，我們接著可以得到下列的資產負債表，這代表該公司在營業期間結束時的財務狀況：

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